Pojasnilo 16 po MSRP za leto 2020 Pojasnila k postavkam izkaza finančnega položaja

5.7.1.6.16 Pojasnilo 16 po MSRP za leto 2020 Pojasnila k postavkam izkaza finančnega položaja

Ingrid Zadel

Neopredmetena sredstva in dolgoročne aktivne časovne razmejitve (v tisoč EUR)

Ključne predpostavke za oceno vrednosti v uporabi

Dodatna razkritja zaradi posledic pandemije covid-19

Podjetja bodo primorana presoditi knjigovodske vrednosti svojih opredmetenih osnovnih sredstev. Poleg tega bo treba preveriti dosedanje računovodske ocene glede dobe koristnosti in višine preostale vrednosti. Nezadostna uporaba osnovnih sredstev v poslovnih procesih ali prekinitev poslovanja za določeno obdobje zahteva ponovno oceno dobe koristnosti. Poleg tega razmere na trgu vplivajo na višino preostale vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev.

Transakcije prodaje s povratnim najemom

Najemnik za poročevalsko obdobje razkrije dobičke in izgube iz transakcij prodaje s povratnim najemom ter dodatne kvalitativne in kvantitativne informacije in sicer: (MSRP16 (53) (i), (59) (d), (B52))

(a) najemnikove razloge za transakcije prodaje s povratnim najemom in za prevladovanje takih transakcij;

(b) ključne pogoje posameznih transakcij prodaje s povratnim najemom;

(c) plačila, ki niso bila upoštevana pri merjenju obveznosti iz najema, in

(d) učinek transakcij prodaje s povratnim najemom na denarni tok v poročevalskem obdobju.

Podnajem sredstev, ki predstavljajo pravico do uporabe. (MSRP16 (53) (f))

Najemnik za poročevalsko obdobje razkrije prihodke iz podnajema sredstev, ki predstavljajo pravico do uporabe. (MSRP16 (54))

Stroški najema, ki so vključeni v knjigovodski vrednosti kakšnega drugega sredstva

Najemnik za poročevalsko obdobje razkrije stroške, ki jih je med poročevalskim obdobjem vključil v knjigovodsko vrednost kakšnega drugega sredstva.

Kratkoročni najemi (MSRP16 (55))

Najemnik razkrije znesek svojih zavez za najem za kratkoročne najeme, če je portfelj kratkoročnih najemov, za katere se je zavezal, ob koncu poročevalskega obdobja drugačen od portfelja kratkoročnih najemov med letom.

Sredstva, ki predstavljajo pravico do uporabe, ustrezajo opredelitvi naložbene nepremičnine (MSRP16 (48), (56))

Če sredstva, ki predstavljajo pravico do uporabe, s pravico do uporabe ustrezajo opredelitvi naložbenih nepremičnin, najemnik uporabi zahteve po razkritju iz MRS 40. V tem primeru najemniku za ta sredstva, ki predstavljajo pravico do uporabe, ni treba razkriti informacij v zvezi s: stroški amortizacije ; prihodki iz podnajema; dodatki in knjigovodske vrednosti ob koncu poročevalskega obdobja po vrstah sredstva, ki je predmet najema.

Sredstva, ki predstavljajo pravico do uporabe, so merjena po prevrednotenih sredstvih z uporabo MRS 16 - Opredmetena osnovna sredstva (MSRP16 (57))

Če najemnik sredstva, ki predstavljajo pravico do uporabe, meri po prevrednotenih zneskih z uporabo MRS 16, za ta sredstva, ki predstavljajo pravico do uporabe, razkrije informacije, zahtevane v 77. členu MRS 16.

Najemi, za katere se je najemnik zavezal, a se še niso začeli (MSRP16 (59) (b) (iv))

Najemnik razkrije prihodnje denarne odtoke, ki bi jim lahko bil najemnik izpostavljen in se ne odražajo v merjenju obveznosti iz najema.

Komentar (MSRP16 (90) (a) MSRP16 (93) MSRP16 (94))

Skupina, ki je najemodajalec, za finančne najeme razkrije za poročevalsko obdobje:

- dobiček ali izgubo iz prodaje;

- finančne prihodke iz čiste naložbe v najem;

- prihodke, ki se nanašajo na spremenljive najemnine in ki niso bili zajeti pri merjenju čiste naložbe v najem;

- kvalitativno in kvantitativno pojasnilo pomembnih sprememb knjigovodske vrednosti čiste naložbe v finančne najeme;

- analizo zapadlosti terjatev za najemnine, pri čemer prikaže nediskontirane najemnine, ki bodo prejete letno, za najmanj prvih pet let, za preostala leta pa skupno vsoto zneskov. Nediskontirane najemnine uskladi s čisto naložbo v najem.

16B2.(ii) Poslovni najem

Komentar (MSRP16 (95)MSRP16 (96))

Za poslovne najeme najemodajalec v skladu z MRS 16 razkrije za poročevalsko obdobje:

- vsako vrsto opredmetenih osnovnih sredstev razčleni na sredstva, ki so v poslovnem najemu, in sredstva, ki niso v poslovnem najemu. V skladu s tem poda razkritja iz MRS 16 za sredstva v poslovnem najemu (razvrščena po vrstah sredstva, ki je predmet najema) ločeno od sredstev, ki jih ima v lasti in jih uporablja.

- uporabi zahteve za razkritje iz MRS 36, MRS 38, MRS 40 in MRS 41.

- analizo zapadlosti najemnin, pri čemer prikaže nediskontirane najemnine, ki bodo prejete letno, za najmanj prvih pet let, za preostala leta pa skupno vsoto zneskov.

Dodatna razkritja zaradi posledic pandemije covid-19

V razmerah pandemije covid-19 je morebiti prišlo do sprememb v dogovorih o najemih. Nekateri najemodajalci so najemnikom omogočili najemne koncesije, ki znižujejo najemnine za določeno časovno obdobje, zato pa bodo najemnine višje v prihodnjih obdobjih. V ta namen je IASB izdal dopolnitev k MSRP 16 - Najemi - spremembe najemnin kot posledica pandemije cοvid-19. Dopolnila veljajo za letna obdobja z začetkom 1. junija 2020 ali kasneje in jih morajo podjetja uporabiti za nazaj (Dopolnil MSRP 16 Evropska unija še ni odobrila). Najemnik se lahko odloči za uporabo praktične rešitve iz dopolnjenega MSRP 16 tako, da vsako spremembo najemnin, ki je neposredna posledica pandemije covid-19, obračuna na enak način, kot druge spremembe po MSRP 16, če so izpolnjeni vsi naslednji pogoji:

• sprememba izhaja iz nadomestila za najem, ki je nižje od nadomestila, dogovorjenega neposredno pred spremembo;

• vsako znižanje najemnin vpliva le na plačila, ki po prvotni pogodbi zapadejo v plačilo 30. junija 2021 ali prej;

• vsi drugi pogoji najema ostanejo nespremenjeni.

Razkritje, ki je zahtevano pri uporabi praktične rešitve, je opis, ali je najemnik praktično rešitev uporabil za vse najemne koncesije. In če je ni, razkrije podatke o naravi pogodb, za katere je uveljavil praktično rešitev. Poleg tega najemnik razkrije znesek, pripoznan v poslovnem izidu, k izhaja iz spremembe najemnin, za katere je uporabil praktično rešitev.

Spremembe najemnih pogodb v skladu z MSRP 16 – Najemi so naslednje:

• spremembe obsega najema: Pri presoji, ali se je obseg najema spremenil, najemnik preuči, ali sprememba obsega najema vključuje dodajanje ali prenehanje pravice do uporabe enega ali več sredstev ki so predmet najema, oziroma podaljšanje ali skrajšanje pogodbenega trajanja najema;

• spremembe višine nadomestila iz najemnin;

• spremembe pogojev najema, ki niso del prvotnih pogojev: Najemnik upošteva pogoje pogodb ter vsa pomembna dejstva in okoliščine, ki lahko vključujejo pogoje iz pogodb, zakonodaje in drugih predpisov, ki zadevajo najeme.

Najemnik ob morebitnem prejemu denarnega nadomestila iz najemnih koncesij iz ukrepov zaradi pandemije covid-19 mora presoditi:

• ali denarno nadomestilo ustreza opredelitvi državne podpore iz MRS 20: Če da, nadalje presoja, ali je zaradi prejema državne pomoči nastopilo znamenje za preizkus oslabitve najetega sredstva - sredstva, ki predstavlja pravico do uporabe;

• ali denarno nadomestilo opredelitvi spremembe najema iz MSRP 16: Najemnik presodi, ali lahko spremembo najema obračuna kot ločen najem oziroma ga ne more obračunati kot ločen najem. V primeru, da ni ločen najem, najemnik razporedi nadomestilo iz spremenjene pogodbe; določi trajanje spremenjenega najema ter določi spremenjeno diskontno mero za diskontiranje spremenjenih najemnin.

• ali denarno nadomestilo ustreza opredelitvi spremenljive(variabilne) najemnine: Najemnik pripozna spremenljive najemnine v poslovnem izidu, v obdobju, v katerem nastopi dogodek ali pogoj, ki sproži navedena plačila.