Pojasnilo državnega organa navajamo v celoti:
Pojasnilo FURS št. 4200-285/2026-5 z dne 23. 03. 2026
V Uradnem listu RS, št. 85/2025 z dne 6. 11. 2025, je bil objavljen Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2V, ki se uporablja za davčna obdobja, ki se začnejo 1. januarja 2026.
S tem zakonom je bilo spremenjeno besedilo definicije obrata v 39. in 48. členu, ki se po novem glasi: »za obrat po tem členu se šteje premoženje (vsa sredstva in obveznosti), ki se pripiše delu družbe, ki ob prenosu premoženja / ob izčlenitvi / ob združitvi oziroma delitvi z organizacijskega vidika predstavlja neodvisno poslovanje.«
Prvotno besedilo definicije obrata, ki je bilo veljavno do 31. 12. 2025, pa se je glasilo: »za obrat po tem členu se šteje premoženje (vsa sredstva in obveznosti), ki se lahko pripiše delu družbe, ki je s poslovno organizacijskega vidika sposobno tvoriti neodvisno poslovanje, in je subjekt, ki je zmožen poslovati z lastnim premoženjem.«
Zaradi spremenjenega besedila definicije obrata v izogib morebitnim dilemam glede izvajanja aktualne določbe v nadaljevanju pojasnjujemo naslednje:
I. Obrat in presoja kriterijev
Nova definicija obrata določa, da je pri presoji obrata treba ugotoviti izpolnitev dveh kriterijev, in sicer:
- da gre za premoženje (vsa sredstva in obveznosti), ki se pripiše delu družbe in
- da to premoženje »ob« prenosu premoženja / »ob« izčlenitvi / »ob« združitvi oziroma delitvi z organizacijskega vidika predstavlja neodvisno poslovanje.
Glede presoje izpolnjevanja 1. kriterija so bila pojasnila v preteklosti že podana in se ne spreminjajo. Zakonsko besedilo »vsa sredstva in obveznosti, ki se pripišejo delu družbe«, pomeni, da obrat ne more predstavljati medsebojno nepovezanih sredstev, ampak da gre za sredstva in obveznosti, ki so povezana v zaokroženo celoto, in samo tedaj je ta kriterij izpolnjen.[1] Tako je razumeti tudi sodbo Sodišča Evropskih skupnosti (SES) v zadevi »Andersen og Jensen ApS, št. C-43/00, z dne 15. januarja 2002. Iz 24. in 25. odstavka te sodbe namreč izhaja, da je pri definiciji obrata ključno, da gre za vsa sredstva in obveznosti, ki se nanašajo na obrat in da morajo biti sredstva in obveznosti prenesena v celoti. Takšno stališče pa je zavzeto tudi v domači sodni praksi, npr. v sodbi Upravnega sodišča Republike Slovenije v zadevi I U 1852/2016 in I U 438/2016. Pripominjamo, da morajo sredstva, ki niso neposredno povezana z »obratom«, ki se prenaša, ostati na prenosni družbi.[2] V postopkih nadzora se bodo v zvezi s tem presojala vsa dejstva in okoliščine konkretnega primera, s poudarkom na ekonomski vsebini.[3]
Glede presoje izpolnjevanja 2. kriterija pa pojasnjujemo naslednje:
Iz obrazložitve 1. člena predloga ZDDPO-2V, kjer je definiran obrat, izhaja, da ta člen določa nekoliko revidirano definicijo obrata v primeru transakcij prenosa premoženja oz. izčlenitev.[4] Revidirana definicija dosledno odraža definicijo iz direktive. Bistven poseg v do sedaj veljavno definicijo je v tem, da ta člen izrecno določa, da morajo kriteriji oziroma atributi za opredelitev obrata obstajati že ob izvedbi transakcije, torej ob prenosu premoženja oziroma izčlenitvi. Določeno je, da se za obrat po tem členu šteje premoženje (vsa sredstva in obveznosti), ki se pripišejo delu družbe, ki ob prenosu premoženja z organizacijskega vidika predstavlja neodvisno poslovanje. Definicija odpravlja možnost argumentiranja v smislu, da bo obrat šele v bodoče, po kvalificirani transakciji, sposoben oziroma zmožen tvoriti neodvisno poslovanje, kar ni v skladu s cilji in nameni direktive in ZDDPO-2, ki določata ugodnost odloga davka (davčna nevtralnost) v trenutku transakcije pri prestrukturiranjih zaradi reorganizacije ali racionalizacije dejavnosti oziroma poslovanja. Nedvomno se pri ugotavljanju pogojev za opisano ugodnost upoštevajo vsa dejstva in okoliščine konkretnega primera, vendar je za obrate skupna opredelilna značilnost, da so notranji organizacijski deli družbe, ki so s poslovno organizacijskega vidika samostojni do te mere, da tvorijo neodvisno poslovanje, vključno z možnostjo ustvarjanja učinkov (prihodki, odhodki). Terja se izvedljivost v funkcionalnem smislu oziroma organizirano premoženje v ekonomskem smislu (podjetje).
Poudarek spremenjenega besedila definicije obrata je torej na časovnem momentu (trenutku) obstoja le-tega. S tega…
