5.6.5 Naložbe, obračunane s kapitalsko metodo
Ingrid Zadel
Skupina uporabi kapitalsko metodo pri obračunu svojih finančnih naložb v pridružena podjetja ali v skupnem podvigu (MRS 28 (2011).16), razen če za te finančne naložbe veljajo izjeme:
- podjetje je odvisno podjetje v popolni lasti ali odvisno podjetje v delni lasti drugega podjetja in njegovi drugi lastniki ne ugovarjajo, da podjetje ne uporablja kapitalske metode;
- z dolžniškimi ali kapitalskimi instrumenti podjetja se ne trguje na javnem trgu;
- podjetje svojih računovodskih izkazov ni predložilo komisiji za vrednostne papirje ali drugi regulativni organizaciji niti ni v postopku predložitve z namenom izdaje katere koli skupine instrumentov na javnem trgu;
- zadnje ali vmesno obvladujoče podjetje podjetja pripravi konsolidirane računovodske izkaze, ki so na voljo za javno uporabo in so v skladu z MSRP (MRS 28 (2011).17),
- kadar je podjetje organizacija tveganega kapitala, vzajemni sklad ali naložbeni sklad z enotami ali podobno podjetje, vključno z zavarovalnimi skladi, vezanimi na naložbe, se lahko podjetje odloči, da bo merilo finančne naložbe v ta pridružena podjetja in skupne podvige po pošteni vrednosti prek poslovnega izida v skladu z MSRP 9 - Finančni inštrumenti (MRS 28 (2011).18),
- za finančno naložbo ali del finančne naložbe v pridruženo podjetje ali skupni podvig, ki izpolnjuje merila za razvrstitev med sredstva za prodajo se uporabi MSRP 5 – Nekratkoročna sredstva za prodajo in ustavljeno poslovanje. Po odtujitvi podjetje v skladu z MSRP 9 - Finančni inštrumenti obračuna vsak zadržan delež v pridruženem podjetju ali skupnem podvigu, razen če je zadržan delež še vedno pridruženo podjetje ali skupni podvig. (MRS 28 (2011).20).
Učinek zgornjih zahtev je, da mora poročajoče podjetje, ki ima v lasti pridružena podjetja in nobenega odvisnega podjetja in ne izpolnjuje omenjenih zahtev, obračunati naložbe v pridružena podjetja po kapitalski metodi v svojih (nekonsolidiranih) računovodskih izkazih, ki niso ločeni računovodski izkazi.
Pridružena podjetja so podjetja, v katerih ima naložbenik pomemben vpliv, ne pa obvladovanja, običajno z lastniškim deležem med 20 in 50 odstotki glasovalnih pravic. Naložbe v pridružena podjetja se obračunavajo po kapitalski metodi (MRS 28 (2011). 3).
Po kapitalski metodi se finančna naložba v pridruženo podjetje najprej pripozna po nabavni vrednosti, nato pa se knjigovodska vrednost poveča ali zmanjša, tako da se pripozna naložbenikov delež v poslovnem izidu pridruženega podjetja (MRS 28 (2011). 27).
Po kapitalski metodi se obračuna tudi naložbe v skupni podvig (glejte opombo 1) (MSRP 11. 24).
Opomba 1
Opomba 1: V vsakem izmed standardov MSRP 10 - Konsolidirani računovodski izkazi, MSRP 11 – Skupni podvigi, MSRP 12 - Razkritje deležev v drugih podjetjih, MRS 27 – Ločeni računovodski izkazi (spremenjen) in MRS 28 – Finančne naložbe v pridružena podjetja (spremenjen) so kot datum uveljavitve navedena letna obračunska obdobja, ki se začnejo 1. januarja 2013 ali pozneje.
Pri uporabi kapitalske metode (glejte opombo 2) se v konsolidiranih računovodskih izkazih pripozna delež skupine v poslovnem izidu in drugega vseobsegajočega donosa pridružena podjetja. Pri tem se računovodski izkazi pridruženega podjetja uskladijo z enotnimi računovodskimi usmeritvami v skupini od datuma, ko nastopi pomemben vpliv do datuma, ko pomemben vpliv preneha (MRS 28 (2011). 35). Dobro ime, povezano s pridruženim podjetjem, je treba vključiti v knjigovodsko vrednost finančne naložbe (MRS 28 (2011). 32).
Opomba 2:
Opomba 2: Glavni cilj MSRP 10 - Konsolidirani računovodski izkazi je enotna opredelitev obvladovanja za vsa podjetja. IASB bo nadaljeval delo na projektu, saj je treba še opredeliti, kako naj investicijski subjekti obračunajo obvladovana podjetja. Na projektu konsolidacije je odbor z delom začel junija 2003…
