3.1.5.2 Neposredna metoda (različica I) po Slovenskih računovodskih standardih
Urška Juršev
V skladu s SRS2016 Slovenski računovodski standard 22 se pri neposredni metodi podatki za postavke (prejemke in izdatke) izkaza denarnih tokov pridobijo:
a) iz poslovnih knjig organizacije (za denarne tokove pri poslovanju, investiranju in financiranju) ali
b) z dopolnjevanjem postavk poslovnih prihodkov in poslovnih odhodkov (brez prevrednotovalnih) ter finančnih prihodkov iz poslovnih terjatev in finančnih odhodkov iz poslovnih obveznosti (brez prevrednotovalnih) iz izkaza poslovnega izida s spremembami obratnih sredstev, časovnih razmejitev, rezervacij in odloženih davkov v obdobju ter
- iz poslovnih knjig organizacije (za denarne tokove pri investiranju in financiranju).
Po neposredni metodi oziroma različici I so potrebne v izkazu denarnih tokov najmanj tele postavke:
A. Denarni tokovi pri poslovanju
a. Prejemki pri poslovanju
Prejemki od prodaje proizvodov in storitev
Drugi prejemki pri poslovanju
b. Izdatki pri poslovanju
Izdatki za nakupe materiala in storitev
Izdatki za plače in deleže zaposlenih v dobičku
Izdatki za dajatve vseh vrst
Drugi izdatki pri poslovanju
c. Pozitivni ali negativni denarni izid pri poslovanju (a + b)
B. Denarni tokovi pri investiranju
a. Prejemki pri investiranju
Prejemki od dobljenih obresti in deležev v dobičku drugih, ki se nanašajo na investiranje
Prejemki od odtujitve neopredmetenih sredstev
Prejemki od odtujitve opredmetenih osnovnih sredstev
Prejemki od odtujitve naložbenih nepremičnin
Prejemki od odtujitve finančnih naložb
b. Izdatki pri investiranju
Izdatki za pridobitev neopredmetenih sredstev
Izdatki za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev
Izdatki za pridobitev naložbenih nepremičnin Izdatki za pridobitev finančnih naložb
c. Pozitivni ali negativni denarni izid pri investiranju (a + b)
C. Denarni tokovi pri financiranju
a. Prejemki pri financiranju
Prejemki od vplačanega kapitala
Prejemki od povečanja finančnih obveznosti
b. Izdatki pri financiranju
Izdatki za dane obresti, ki se nanašajo na financiranje
Izdatki za vračila kapitala
Izdatki za odplačila finančnih obveznosti
Izdatki za izplačila dividend in drugih deležev v dobičku
c. Pozitivni ali negativni denarni izid pri financiranju (a + b)
Č. Končno stanje denarnih sredstev
x) Denarni izid v obdobju (seštevek denarnih izidov Ac, Bc in Cc)
+
y) Začetno stanje denarnih sredstev
Vsi izdatki so v izkazu denarnih tokov izkazani kot negativne postavke.
Posredna metoda (različica II)
Pri posredni metodi se podatki za postavke (prejemke in izdatke) izkaza denarnih tokov pridobijo:
a) z dopolnjevanjem postavk poslovnih prihodkov in poslovnih odhodkov (brez prevrednotovalnih) ter finančnih prihodkov iz poslovnih terjatev in finančnih odhodkov iz poslovnih obveznosti (brez prevrednotovalnih) iz izkaza poslovnega izida s spremembami čistih obratnih sredstev, časovnih razmejitev, rezervacij in odloženih davkov v obdobju ter
b) iz poslovnih knjig organizacije (za denarne tokove pri investiranju in financiranju).
Po posredni metodi oziroma različici II so v izkazu denarnih tokov potrebne najmanj tele postavke:
A. Denarni tokovi pri poslovanju
a) Postavke izkaza poslovnega izida
Poslovni prihodki (razen za prevrednotenje) in finančni prihodki iz poslovnih terjatev
Poslovni odhodki brez amortizacije (razen za prevrednotenje) in finančni odhodki iz poslovnih obveznosti
Davki iz dobička in drugi davki, ki niso zajeti v poslovnih odhodkih
b) Spremembe čistih obratnih sredstev (in časovnih razmejitev, rezervacij ter odloženih terjatev in obveznosti za davek) poslovnih postavk bilance stanja)
Začetne manj končne poslovne terjatve
Začetne manj končne aktivne časovne razmejitve
Začetne manj končne odložene terjatve za davek
Začetna manj končna sredstva (skupine za odtujitev) za prodajo
Začetne manj končne zaloge
Končni manj začetni poslovni dolgovi
Končne manj začetne pasivne časovne razmejitve in rezervacije
Končne manj začetne odložene obveznosti za davek
c. Pozitivni ali negativni denarni izid pri poslovanju (a + b)
B. Denarni tokovi pri investiranju
a. Prejemki pri investiranju
Prejemki od dobljenih obresti in deležev v dobičku drugih, ki se nanašajo na investiranje
Prejemki od odtujitve neopredmetenih sredstev
Prejemki od odtujitve opredmetenih osnovnih sredstev
Prejemki od odtujitve naložbenih nepremičnin
Prejemki od odtujitve finančnih naložb
b. Izdatki pri investiranju
Izdatki za pridobitev neopredmetenih sredstev
Izdatki za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev
Izdatki za pridobitev naložbenih nepremičnin Izdatki za pridobitev finančnih naložb
c. Pozitivni ali negativni denarni izid pri investiranju (a + b)
C. Denarni tokovi pri financiranju
a. Prejemki pri financiranju
Prejemki od vplačanega kapitala
Prejemki od povečanja finančnih obveznosti
b. Izdatki pri financiranju
Izdatki za dane obresti, ki se nanašajo na financiranje
Izdatki za vračila kapitala
Izdatki za odplačila finančnih obveznosti
Izdatki za izplačila dividend in drugih deležev v dobičku
c. Pozitivni ali negativni denarni izid pri financiranju (a + b)
Č. Končno stanje denarnih sredstev
x) Denarni izid v obdobju (seštevek denarnih izidov Ac, Bc in Cc)
+
y) Začetno stanje denarnih sredstev
Primerjava obeh metod
Vprašanja
Katera metoda izdelave izkaza denarnih tokov daje podjetju boljše informacije?
Čeprav gre pri obeh metodah za izračun iste kategorije (finančnega izida iz poslovanja), dobimo dve različni vrsti informacij in sicer:
- posredna metoda temelji na podatkih iz bilance stanja in izkaza poslovnega izida in nam daje informacije v zvezi s tveganjem plačilne sposobnosti na daljši rok,
- neposredna metoda, ki temelji na računovodstvu denarnih tokov, omogoča sprotno spremljanje denarnih tokov in nam daje informacije o plačilni sposobnosti podjetja na krajši rok.
Predračun denarnih tokov
Računovodsko predračunavanje je pomembno pri sestavljanju računovodskih predračunov tako za notranje kot tudi za zunanje uporabnike. Predračunski izkaz denarnih tokov je izkaz za predračunsko obdobje načrtovanih prejemkov in izdatkov skupaj z začetnim stanjem denarja.
Zunanji uporabniki
Med zunanjimi uporabniki predračuna denarnih tokov so še posebej pomembne finančne organizacije (banke in drugi), ki financirajo razne naložbe podjetja v nepremičnine, opremo, finančne naložbe v kapital in podobno. Za svojo odločitev o financiranju pogosto zahtevajo izkaz denarnih tokov za več let vnaprej, v katerem mora…
